Opodatkowanie prac budowlanych, sprzedaży wysyłkowej, usług transportowych.

Obowiązki w zakresie podatku VAT w Niemczech

Dotyczą m.in. polskich firm (tzn. posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski):

• świadczących na terytorium Niemiec usługi związane z nieruchomościami, w tym usługi budowlane;
• zajmujących się transportem osób przez terytorium Niemiec;
• prowadzących sprzedaż wysyłkową towarów z Polski do Niemiec (po przekroczeniu rocznego limitu 100.000 EUR lub po rezygnacji z tego limitu),

Transport a VAT w Niemczech

Przewozy pasażerskie 19%

Polskie przedsiębiorstwa przewozowe zobowiązane są do złożenia wniosku o uzyskanie w niemieckim urzędzie skarbowym numeru podatkowego i składania deklaracji podatkowych VAT. Jednocześnie przedsiębiorstwom tym przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT przy zakupie towarów i usług na terenie Niemiec. Według prawa niemieckiego zagraniczni przewoźnicy powinni posiadać w oryginale zaświadczenie z odpowiedniego urzędu skarbowego dla każdego pojazdu.

Zaświadczenia wydawane są na wniosek przedsiębiorstwa ze wskazaniem ilości pojazdów i podania numerów rejestracyjnych.

Deklaracje rozliczeniowe

Firmy przewozowe po rejestracji mają obowiązek składania deklaracji podatkowych –kwartalnie lub miesięcznie w terminie do 10-go dnia następnego miesiąca.

• Deklaracje miesięczne, gdy kwota podatku VAT w okresie rocznym jest wyższa niż 7.500,00 EUR,
• deklaracje kwartalne , gdy kwota podatku VAT w okresie rocznym jest niższa niż 7.500,00 EUR,
• deklaracje roczne, gdy , gdy kwota podatku VAT jest niższa niż 1.000,00 EUR w okresie rocznym.

Powstaje jednocześnie obowiązek złożenia rocznej deklaracji podatkowej.

Obroty uzyskane podczas wykonywania okazjonalnych przewozów pasażerskich na terenie Niemiec dołączane są do zeznania podatkowego w formie tabeli z zadeklarowanymi kilometrami przejechanymi w Niemczech. Radzimy naszym Klientom aby już w roku podatkowym zbierali informacje o poszczególnych przejazdach na terenie Niemiec, które później będą potrzebne do uzupełnienia tabeli kilometrów.

W ramach rozliczenia deklaracji podatkowej przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego np. podczas tankowania na terenie Niemiec. W tym celu trzeba przedstawić oryginały rachunków.

Usługi remontowe i budowlane

i inne usługi związane z nieruchomościami leżącymi na terenie Niemiec.

W przypadku nieruchomości leżących na terenie Niemiec, usługi z nimi związane podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według przepisów niemieckich. Z tym, że w przypadku świadczenia usług budowlanych na rzecz niemieckich podatników VAT (niemieckich firm) lub na rzecz niemieckich osób prawnych, wykonawca jest zobowiązany do scedowania na nabywcę obowiązku rozliczenia niemieckiego podatku VAT.

• Bauabzugsteuer (podatek budowlany) jest szczególnym rodzajem podatku dochodowego w Niemczech. Podatek ten dotyczy wszystkich (nie tylko polskich) firm świadczących w Niemczech usługi budowlane na rzecz innych podmiotów niż konsumenci. W takim przypadku należy liczyć się z zatrzymaniem części wynagrodzenia przez zleceniodawcę i odprowadzeniem go do Finanzamt’u. Stawka podatku Bauabzugsteuer wynosi 15% i potrącana jest (zatrzymywana) przez nabywcę usługi budowlanej, jeżeli nabywcą tym jest niemiecka firma lub niemiecka osoba prawna. Podatek Bauabzugsteuer jest szczególną formą zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działalności budowlanej na terytorium Niemiec. Podstawowe zasady funkcjonowania tego podatku regulują przepisy niemieckiej ustawy o podatku dochodowym Einkommensteuergesetz.

Można uzyskać zwolnienie z tego podatku na podstawie zaświadczenia wydanego przez Finanzamt -„Freistellungsbescheinigung”- na wniosek podatnika. W przypadku świadczenia usług remontowo-budowlanych na rzecz tzw. konsumentów (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) – nie występuje obowiązek w zakresie podatku budowlanego, ale wykonawca musi samodzielnie doliczyć niemiecki VAT (19%) do ceny usługi, a następnie zadeklarować go i przekazać do Finanzamt’u.

Zleceniodawca dokonuje potrącenia podatku od świadczenia wzajemnego w wysokości 15% oraz jego zgłoszenia i odprowadzenia do 10 dnia w następnym miesiącu płatności we właściwym dla Zleceniobiorcy (świadczącego usługę) Urzędzie Skarbowym. To znaczy podatek jest pobierany przez zleceniodawcę, potrącając określoną kwotę z faktury i jest odprowadzany do urzędu skarbowego.

Odliczenia podatku należy dokonać również wtedy, jeżeli dochody, które podlegają potrąceniu od podatku zgodnie z § 48 niem. ustawy o podatku dochodowym, nie mogą być opodatkowane w Niemczech zgodnie z umową w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (§ 48d ustęp 1 niem. ustawy o podatku dochodowym).

Z odliczenia podatku nie można skorzystać (przedsiębiorca jest zwolniony) w szczególności wtedy, gdy Zleceniobiorca przedłożył swojemu Zleceniodawcy w dniu płatności ważną decyzję o zwolnieniu z obowiązku zapłaty podatku zgodnie z § 48b niem. ustawy o podatku dochodowym.

Aby uzyskać taką decyzję o zwolnieniu z obowiązku zapłaty podatku (Freistellungsbescheinigung) Zleceniobiorca może złożyć pisemny wniosek we właściwym dla niego Urzędzie Skarbowym, o ile dokonał już rejestracji podatkowej. Jeżeli jeszcze nie został przyznany numer identyfikacji podatkowej, należy złożyć wniosek o wydanie decyzji o zwolnieniu z obowiązku zapłaty podatku wraz z doręczeniem kwestionariusza rejestracji podatkowej.

Przedsiębiorstwu nie posiadającemu siedziby na terenie Niemiec właściwy dla niego Urząd Skarbowy wyda decyzję o zwolnieniu z obowiązku zapłaty podatku, jeżeli jest udowodnione, iż Zleceniobiorca wypełnia swoje obowiązki podatkowe w Niemczech zgodnie z przepisami.

Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku jest również możliwe, jeżeli przedsiębiorca nieposiadający siedziby na terenie Niemiec może przedstawić w wiarygodny sposób, że nie ma do zapłacenia w Niemczech żadnych podatków (na przykład w przypadku krótkoterminowej działalności w Niemczech). Lub ewentualnie Urząd Skarbowy ustala informacje na podstawie wypełnionego kwestionariusza.

Podatek również nie zostanie pobrany jeżeli wartość usług w roku kalendarzowym nie przekroczy 5 000 EUR.

Podsumowując „Freistellungsbescheinigung” jest to zaświadczenie wydawane przez niemiecki urząd skarbowy (Finanzamt), służące zwolnieniu z podatku od usług budowlanych.

Robotami budowlanymi według niemieckiego prawa są wszystkie działania służące tworzeniu, modernizowaniu, usuwaniu budowy a także czynności związane z naprawą instalacji gazowych, elektrycznych.

Sprzedaż wysyłkowa i usługi OSS

Rozliczanie VAT od sprzedaży towarów i usług konsumentom w Unii Europejskiej

Jeśli sprzedajesz towary i usługi (nie wszystkie) w ramach transakcji B2C – business to client – i robisz to z terytorium jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej to działasz w ramach pojęcia określanego jako „wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość”, w skrócie: WSTO.
WSTO dotyczy więc zarówno dostawy towarów jak i usług, a VAT OSS (One Stop Shop) to system rozliczania sprzedaży dla zagranicznych konsumentów.

Towary

Co do zasady miejscem dostawy towarów jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy. Dlatego też podatek Vat należy rozliczyć w państwie, w którym dany konsument ma swoje miejsce opodatkowania. Jednak ustawodawca wprowadzając regulacje w zakresie WSTO dokonał znaczących uproszczeń w rozliczaniu VAT.

•  podatnik, który nie ma obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub
• osoba prawna niebędącej podatnikiem, która nie ma obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub
• gdy wysyłasz towary do podmiotu niebędącego podatnikiem, czyli najczęściej do osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.

WSTO obejmuje także przypadki dostawy towarów, gdy dostawca pośrednio uczestniczy w ich wysyłce lub transporcie, na przykład zleca wysyłkę lub transport towarów osobie trzeciej, która dostarcza towary do nabywcy, czyli na przykład, korzystając z usług firmy kurierskiej.

Limit sprzedaży

Limit sprzedaży określa sposób rozliczenia WSTO. Limit ten zmienił się od 1 lipca 2021r.
Jeżeli wartość dostaw towarów sprzedawanych konsumentom z innych państw UE i/lub wartość usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych (TBE) świadczonych na ich rzecz przekracza łączną kwotę 10.000,00 € łącznej sprzedaży do wszystkich krajów UE, wtedy przedsiębiorca może wybrać jeden z dwóch sposobów rozliczania podatku VAT:

• zarejestrowanie się do VAT w każdym państwie UE, do którego wysyłane są towary lub
• zarejestrowanie się do systemu VAT OSS, w którym rozliczasz całą sprzedaż dla konsumentów z innych państw Unii Europejskiej.
• Jeżeli wartość dostaw nie przekroczy limitu 10.000,00 €, wtedy oprócz dwóch wyżej wymienionych sposobów rozliczania VAT możesz rozliczać sprzedaż tak samo jak sprzedaż krajową.

Należy przy tym pamiętać, że system OSS nie służy sprzedaży krajowej na rzecz konsumentów z Polski, zagranicznej sprzedaży lokalnej w tym samym kraju, na przykład z magazynu we Francji do odbiorcy we Francji oraz sprzedaży na rzecz przedsiębiorców (WDT).

Za pomocą systemu VAT OSS przedsiębiorca wykazuje w jednej deklaracji całą sprzedaż z zagranicznym podatkiem VAT i odprowadza ten podatek w kraju, w którym ma zarejestrowaną swoją działalność, czyli w Polsce. Podatek płatny jest w euro według stawek obowiązujących w krajach nabywców.

System VAT OSS dotyczy również polskich podatników zwolnionych z Vat (podmiotowo do wysokości sprzedaży krajowej 200.000,00 PLN).

Usługi

Z chwilą wejścia nowych zmian w systemie OSS z dniem 1 lipca 2021r.  procedurą zostały objęte następujące usługi świadczone na rzecz konsumentów, których miejscem opodatkowania jest inne państwo na obszarze UE:

• usługi pośredników,
• usługi związane z nieruchomościami, w tym usługi:
  • świadczone przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami
  • usługi zakwaterowania w hotelach lub w obiektach o podobnej funkcji, jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości,
  • usługi przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, jak usługi architektów i nadzoru budowlanego.
• usługi transportowe,
• usługi w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobne usługi, jak targi i wystawy, usługi pomocnicze do nich, w tym świadczenie usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach,
• usługi pomocnicze do usług transportowych, usługi wyceny rzeczowego majątku ruchomego oraz usługi na rzeczowym majątku ruchomym,
• usługi restauracyjne i cateringowe,
• usługi wynajmu środków transportu,
• usługi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne (TBE). 

Niestety w przypadku usług innych niż (TBE) nie stosuje się limitu 10.000,00 €, co oznacza, że nawet jeśli wartość świadczonych usług nie przekroczyła limitu to przedsiębiorca musi zarejestrować się do VAT w kraju, w którym wykonuje usługę lub skorzystać z rozwiązań OSS.

Deklaracje i ewidencja VAT OSS

Tak zwany jednookienkowy VAT OSS zakłada składanie deklaracji w systemie kwartalnym: „Deklaracja dla rozliczania podatku VAT w zakresie procedury unijnej” (VIU-DO).
Należy je składać do końca miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale za pomocą systemu e‑Deklaracje do naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. Nawet w sytuacji, gdy w danym kwartale nie wystąpiła żadna sprzedaż – składa się tak zwaną deklarację zerową.

Podatek płatny jest w euro według stawek obowiązujących w państwach członkowskich UE, do których dostarczane są towary i/lub usługi. Na przykład we Francji stawka Vat wynosi 20% , a w Niemczech – 19%.

Czas na korektę deklaracji wynosi 3 lata od dnia upływu terminu złożenia pierwotnej deklaracji, a ewidencję należy przechowywać przez okres 10 lat od zakończenia roku, w którym dokonano transakcji.

Podstawa prawna:
Ustawa o VAT z dnia 11 marca 2004r.
Ustawa z dnia 20 maja 2021r. o zmianie ustawy o VAT i niektórych innych ustaw.